En el mundo de los negocios, garantizar una correcta contabilización de las cuentas por cobrar es fundamental para reflejar la realidad financiera de una empresa. La NIIF 9 Instrumentos Financieros introduce un modelo prospectivo basado en Pérdidas Crediticias Esperadas (PCE) que obliga a las empresas a estimar las pérdidas esperadas en sus cuentas por cobrar desde el momento de su reconocimiento.
En este artículo, exploramos el cálculo del deterioro de cuentas por cobrar con dos ejemplos prácticos aplicados a empresas de retail: una que vende electrodomésticos y otra que alquila maquinaria pesada.
Deterioro
El modelo de deterioro bajo la NIIF 9 se basa en un enfoque prospectivo, conocido como el Modelo de Pérdidas Crediticias Esperadas (PCE). Este modelo reconoce las pérdidas esperadas desde el momento en que se reconoce un activo financiero, en lugar de esperar a que ocurra un evento de deterioro.
Enfoques del modelo de deterioro:
- Enfoque general:
- Se aplica a la mayoría de los activos financieros.
- Incluye tres etapas:
- Etapa 1: Pérdidas crediticias esperadas a 12 meses.
- Etapa 2: Pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida del activo (si hay un aumento significativo en el riesgo crediticio).
- Etapa 3: Pérdidas esperadas durante toda la vida si el activo está deteriorado.
- Enfoque simplificado:
- Aplica principalmente a cuentas por cobrar y contratos de arrendamiento.
- Las pérdidas se reconocen durante toda la vida del activo sin necesidad
Factores clave en el cálculo:
- Datos históricos: Tasa de pérdidas observada en el pasado.
- Condiciones actuales: Situación económica o cambios específicos de los clientes.
- Expectativas futuras: Proyecciones basadas en análisis económicos.
El deterioro de valor requiere que las entidades reconozcan las pérdidas crediticias esperadas de los activos financieros que no están medidos a valor razonable con cambios en resultados. Esto incluye:
- Cuentas por cobrar.
- Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.
- Instrumentos de deuda medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral (VRCORI).
Ejemplo 1: Retail de electrodomésticos
Contexto:
- Una empresa de retail vende electrodomésticos a crédito.
- Saldo total de cuentas por cobrar: $1,000,000.
- Agrupación de cuentas según el envejecimiento:
- No vencidas
- 1-30 días vencidas
- 31-60 días vencidas
- Más de 60 días vencidas
Datos iniciales y tasas ajustadas:
Cálculo del deterioro esperado:
Asiento contable:
Ejemplo 2: Alquiler de maquinaria pesada
Contexto:
- Una empresa de alquiler de maquinaria pesada ofrece financiamiento a sus clientes.
- Saldo total de cuentas por cobrar: $950,000.
- Agrupación de cuentas por vencimiento:
- No vencidas
- 1-30 días vencidas
- 31-60 días vencidas
- Más de 60 días vencidas
Datos iniciales y tasas ajustadas:
Cálculo del deterioro esperado:
Asiento contable:
Lecciones clave
- Personalización: Las tasas de pérdida esperada deben adaptarse a las características del negocio, la cartera de clientes y el entorno económico.
- Transparencia: Al estimar y registrar el deterioro, se mejora la confianza en los estados financieros.
- Adaptación: Es fundamental actualizar las tasas según las condiciones actuales y futuras.
Ejemplo Práctico de Reversión de Pérdida por Deterioro de Valor
Contexto:
Una empresa de retail tiene cuentas por cobrar de un cliente que previamente se consideró de alto riesgo crediticio. En el período anterior, la empresa reconoció una pérdida por deterioro de $20,000 debido al riesgo de incobrabilidad del saldo de $100,000 que estaba vencido más de 60 días. Sin embargo, el cliente ahora ha regularizado su situación financiera y ha pagado $80,000. Dado que se espera que el cliente cumpla con el saldo restante de $20,000, se debe revertir la pérdida por deterioro registrada anteriormente.
Pasos para calcular y registrar la reversión
- Saldo actual y evaluación del riesgo crediticio:
- Saldo pendiente: $20,000.
- Nueva evaluación del riesgo: Basado en la mejora financiera del cliente, la tasa de pérdida esperada para el saldo restante se reduce al 5%.
- Pérdida esperada ajustada:
- Deterioro esperado = Saldo pendiente × Tasa de pérdida esperada.
- Deterioro esperado = $20,000 × 5% = $1,000.
- Reversión necesaria:
- La pérdida por deterioro original fue de $20,000.
- La pérdida ajustada es de $1,000.
- Reversión necesaria = Pérdida original – Pérdida ajustada.
- Reversión necesaria = $20,000 – $1,000 = $19,000.
Asientos contables
Período inicial (reconocimiento del deterioro):
Cuando se registró la pérdida por deterioro original:
Período actual (reversión del deterioro):
Se registra la reversión de $19,000:
Impacto en los estados financieros
- Estado de Resultados:
- Se registra un ingreso por la recuperación de pérdidas por deterioro de $19,000, lo que aumenta las utilidades del período.
- Balance General:
- Las cuentas por cobrar netas ahora se presentan así:
- Saldo bruto: $20,000.
- Provisión por deterioro: $1,000 (ajustada).
- Cuentas por cobrar netas: $19,000.
Lecciones clave:
- Las reversiones de pérdidas por deterioro son necesarias cuando cambia significativamente la evaluación del riesgo crediticio de un cliente.
- Este proceso asegura que los estados financieros reflejen con precisión las circunstancias actuales, cumpliendo con la NIIF 9.
- Las reversiones deben ser razonables y sustentadas en evidencia clara de mejora en las condiciones del cliente o el entorno económico.
La NIIF 9 obliga a las empresas a ser proactivas en la gestión de riesgos, asegurando que las pérdidas esperadas sean reflejadas oportunamente. Estos ejemplos prácticos ilustran cómo aplicarla correctamente en diferentes contextos.
Este enfoque garantiza transparencia y precisión en la gestión de las cuentas por cobrar y en la información presentada a los usuarios de los estados financieros.
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